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杨散逸：我国第一大税种终于“有法可依”
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杨散逸税务师、律师，从事国际税收工作十余年
最后更新: 2024-12-31 15:55:57【文/观察者网专栏作者 杨散逸】
增值税是我国第一大税种，对促进经济发展和优化税制结构具有举足轻重的作用。根据财政部公布的数据，2023年国内增值税收入（不含进口环节增值税）为人民币69332亿元，约占税收收入总额人民181129亿元的38%，凸显其在我国税收体系中的核心地位。
但是，不同于我国三大税种中的另外两个——企业所得税和个人所得税，增值税迟迟没有立法。
终于，2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过了《中华人民共和国增值税法》。
下面我们就来聊聊这次增值税立法的相关情况。
一
先来看看增值税历年的大事记。
增值税设立：1993年《中华人民共和国增值税暂行条例》颁布，标志着中国建立了比较规范的增值税制度，距今已经三十多年了。
增值税转型：是指由生产型增值税向消费型增值税的转变，从2004年开始在东北地区部分行业实施增值税转型改革试点，最终2009年1月1日起，中国在全国范围内实施增值税转型改革。
营业税改征增值税：从2012年开始在交通运输等部分行业进行“营改增”试点，逐步扩大至全国各行业。最终以财税〔2016〕36号文为标志，我国将最后的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业的营改增于2016年5月1日起全面推开。
增值税立法：自2022年《中华人民共和国增值税法（草案）》报全国人民代表大会常务委员会审议，直到2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过了增值税法。
二
再谈谈个人理解的本次立法，以及增值税所发生的主要变化。
1.加强了基本概念描述。
比如在第一、二条新增立法目的和指导思路，这在税收类立法中是比较少见的。
第七条明确了增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。这意味着可能以后收到的各种账单就都会像国外一些国家那样是价税分离的了，去高档餐饮吃完饭买单，除了15%的服务费还得再加6%的增值税。
2.视同销售范围进行了调整。
一方面是将之前的投资、分配、无偿赠送概括为无偿转让，另一方面是无偿提供服务未列入视同销售范围。之前争议比较大的企业间无偿使用资金等金融服务，今后就不会有被视同销售的风险了。
3.跨境税收规定增多。
本次增值税法对非实物资产的征税范围，概括来说是“在境内发生，或者销售方为境内单位和个人”，也就是常说的属人兼属地管辖原则，对比之前对境外非实物资产的免税范围“完全在境外发生或使用的”要相对明确一些。之前有些税务机关甚至认为，只要境内付款，就不算完全发生在境外。
除此之外，在第十五条对扣缴义务人、第十八条对币种结算都新增了明确规定，表明随着我国对外经济交流日趋频繁，涉外条款在税法中的地位越来越重要。
但是随着数字经济的发展，即使是属人兼属地管辖，也有一定的局限性。以今年爆火的游戏《黑神话悟空》为例，该游戏是中国团队研发的，销售平台Steam是美国的，相关服务器可能设置在百慕大，那么购买该游戏的行为到底是在哪里发生的呢？所以收入来源管辖也是在一定范围有其合理性的。
4.留抵退税立法化。
之前留抵退税政策一直被当作一种优惠政策在部分行业实行，本次增值税法在第二十一条明确规定“当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。”也就是说，今后所有行业都可以随时选择留抵退税，这对土地、房产等重资产交易无疑是重大利好。
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本文仅代表作者个人观点。
- 责任编辑: 李泠
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