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杨散逸：“土地财政”难以为继，新的税收增长点在哪里？
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杨散逸税务师、律师，从事国际税收工作十余年
【文/观察者网专栏作者 杨散逸】
2023年年底，中央经济工作会议在北京举行，会议的主要议题是扎实做好2024年经济工作。
但出人意料的是，整个会议谈及税收谈的只有仅仅两点，除了这几年一直在推进的“落实好结构性减税降费政策，重点支持科技创新和制造业发展”，还有一点就是“谋划新一轮财税体制改革，落实金融体制改革”。
本着字越少事越大的原则，我们来分析一下这将要来到的新一轮财税体制改革。
那么先来看看为什么要进行财税体制改革。
近年财政状况解读
这是刚刚出炉的2023年财政收支情况中主要收入项目的增减情况，我们对主要项目及金额过万亿的税收项目进行一下分析：
表1：主要财政收入项目金额变化表
注1：进口环节税收具体为进口货物增值税、消费税19485亿元，同比下降2.6%。关税2591亿元，同比下降9.4%。
注2：土地和房地产五税具体内容为：契税5910亿元，同比增长2%；房产税3994亿元，同比增长11.2%；城镇土地使用税2213亿元，同比下降0.6%；土地增值税5294亿元，同比下降16.6%；耕地占用税1127亿元，同比下降10.4%。
注3：本文数据来源均为2014-2023年财政部公布的财政收支数据，之后图表再不赘述。
首先要说明的是2023年国内增值税69332亿元，同比增长42.3%，主要是2022年留抵退税较多、基数较低。
如果比对计税依据为增值税消费税的城市维护建设税，那么增长为2%；如果比对2021年的增值税收入为63519，两年共增长5813亿元，几何增长率为每年3%左右。
其次，由于这几年增值税留抵退税政策发生大的变化导致不可比，那么如果剔除增值税后的税收收入状况会是怎样的呢？
表2：疫情期间，剔除增值税后税收收入变化表
从上表可见，在剔除增值税后，出人意料的发现2023年我国增值税外税收收入发生了负增长，从表1也可以看出主要税收收入项目及国有土地使用权出让收入都有不同幅度的下滑。
再次，如果把视角拉长到十年这个区间，那么计算财政收入与支出的差后，可以得出财政赤字数。
从上表可以看出，疫情以来财政赤字金额也是大幅上升的，疫情前财政赤字率最高的2019年也不到20%，而疫情后除了2021年，其他三年都在30%左右了。
土地财政空间不大
最后，再说一下土地财政问题。先来普及一个基本概念——“土地财政依赖程度”，也就是土地财政收入占全国总财政收入的比例。
财政收入主要是一般公共预算收入即税收和政府性基金收入两大块，其中土地出让金收入是政府性基金收入的主要部分。
网上很多人用土地和房地产相关税收来计算土地财政依赖程度其实是不对的，这部分税收包括契税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等收入，很多是对存量或者交易的房地产征税，并不是政府“卖地”收入的主要部分。
土地财政依赖程度公式化表示为：土地财政依赖程度=土地出让金÷（一般公共预算收入+政府性基金收入）
那么，我们通过之前十年的土地财政依赖度分析可以发现，自2016年“棚改”之后的新一轮土地财政目前已经难以为继，2023年土地财政依赖度还能达到20%，但是按照趋势，估计今年可能就会下降到2015-2016年的17.5%左右的水平。
从土地出让金的金额来分析也是如此，自2022年起，每年都有10-20%的下降。而且鉴于我国目前的房价与收入比仍然处于高位，盲目提高土地价格带动房地产价格进一步上涨的空间已经不大。
综上所述，我国必须寻找新的税收增长点来满足财政支出的需要。
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本文仅代表作者个人观点。
- 责任编辑: 刘惠
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